印花税纳税义务发生时间如何确定（印花税纳税期限）

印花税纳税义务发生时间如何确定

对于纳税义务发生时间，《印花税法》第十五条有明确规定：印花税的纳税义务发生时间，为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间，为证券交易完成的当日。也就是说，除证券交易外的其他税目，其纳税义务发生时间为书立应税凭证的当日;证券交易印花税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间，为证券交易完成的当日。

举例来说，甲公司于2022年6月10日与乙公司签订了一份工程勘察设计合同，合同生效日期为2022年8月9日。不考虑其他特殊情况，由于书立应税凭证的当日，为2022年6月10日，该合同的纳税义务发生时间，也就是2022年6月10日。这种情况下，甲公司和乙公司应分别按照“建设工程勘察设计合同”税目，适用原税率万分之五计算缴纳印花税。

如果乙公司在2022年6月15日就为甲公司提供了勘察设计服务，双方于2022年7月8日才补签工程勘察设计合同。不考虑其他特殊情况，该合同书立时间即其纳税义务发生时间，应为2022年7月8日。这种情况下，甲公司和乙公司应分别按照“建筑工程合同”税目，按照新税率万分之三计算缴纳印花税。

假设乙公司为甲公司提供的是货物运输服务，服务发生时间为2022年6月28日，双方运费结算凭证的书立日期是2022年6月30日，未签订运输合同。根据《国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知》(国税发〔1990〕173号)规定，在货运业务中，以运费结算凭证作为各类货运的印花税应税凭证。不考虑其他特殊情况，甲、乙公司运费结算凭证的书立应税凭证日期是2022年6月30日，该运费结算凭证计算缴纳印花税时，应按照原“货物运输合同”税目，适用原税率万分之五。

如果乙公司于2022年6月28日提供了货物运输服务，双方运费结算凭证书立日期是2022年7月4日，未签订运输合同，不考虑其他特殊情况，书立应税凭证为2022年7月4日，甲、乙双方应按照“运输合同”税目，按照新税率万分之三计算缴纳印花税。

值得注意的是，纳税义务发生时间与纳税申报时间，是两个不同的概念，纳税人应注意区分。对于纳税申报时间，印花税法第十六条规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴，扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内，申报解缴税款以及银行结算的利息。不难看出，纳税申报时间，应是纳税义务发生后的相应期限。

印花税纳税期限

根据《关于印花税纳税期限的公告》(国家税务总局上海市税务局公告2022年第3号)：

(一)应税合同按季申报缴纳，不经常书立应税合同的纳税人可以选择按次申报缴纳。

(二)应税产权转移书据按次申报缴纳，纳税人因经常书立产权转移书据而难以在每次书立后申报的，可以选择按季申报缴纳。

(三)应税营业账簿按年申报缴纳。

(四)境外单位或者个人的应税凭证按次申报缴纳，纳税人难以在每次书立后申报的，可以选择按年申报缴纳。

(五)实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报并缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。